Содержание
Для покупателя ставка НДС на программное обеспечение — это не формальность, а часть цены сделки. Разница между 22 % и освобождением заметна уже на нескольких рабочих местах, а в одном счёте позиции с налогом и без него могут стоять рядом: лицензия — без НДС, техподдержка к ней — с НДС. Бухгалтерии и закупщику важно понимать, почему так происходит и на что ссылаться в документах. Ниже — разбор действующих норм с точными ссылками на статьи Налогового кодекса.
Какая ставка НДС на программное обеспечение в 2026 году
С 1 января 2026 года основная ставка НДС — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Она применяется ко всем операциям, для которых кодекс не установил пониженную ставку или освобождение, — в том числе к большинству сделок с софтом: подпискам на зарубежные сервисы, технической поддержке, внедрению, обучению, заказной разработке.
Ставка привязана к дате отгрузки, а не к дате договора. ФНС России в письме от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@ разъяснила: всё, что отгружено, выполнено, оказано или передано начиная с 1 января 2026 года, облагается по ставке 22 % — независимо от того, когда заключён договор. Исключений для длящихся договоров, заключённых до 2026 года, закон не предусмотрел. Расчётная ставка для авансов — 22/122.
Когда программное обеспечение продаётся без НДС
Льгота установлена подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ. От НДС освобождена передача исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включённые в единый реестр российских программ, а также прав на использование таких программ — то есть обычных лицензий. Освобождение прямо охватывает обновления и дополнительные функциональные возможности, а также предоставление удалённого доступа к программе через интернет — облачная модель поставки льготу не отменяет.
Условий по сути два, и выполняться они должны одновременно:
- предмет сделки — передача прав: исключительного права или права использования по лицензионному (сублицензионному) договору;
- сама программа включена в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных (либо в реестр результатов НИОКР военного, специального или двойного назначения).
Кто именно передаёт права — правообладатель или его партнёр по сублицензионному договору, — норма не ограничивает: льгота привязана к программе и предмету сделки. Поэтому и при покупке через реселлера лицензия на реестровое ПО отгружается без НДС.
Два уточнения, важных бухгалтерии. Первое: формально это не «ставка 0 %», а освобождение операции от налога — нулевая ставка по п. 1 ст. 164 НК РФ относится к экспорту и другим особым случаям, а по реестровому ПО в документах пишут «НДС не облагается». Второе: льгота обязательная. Отказаться от неё и выставить лицензию с налогом нельзя: п. 5 ст. 149 НК РФ допускает отказ только от льгот пункта 3 статьи, а освобождение программного обеспечения закреплено в пункте 2.
Налоговая реформа 2026 года эту льготу не тронула: закон № 425-ФЗ изменил в статье 149 другие подпункты, а подпункт 26 продолжает действовать в редакции 2022 года.
Когда льгота не действует
По ставке 22 % облагаются:
- лицензии и подписки на ПО, которого нет в реестре — почти всё иностранное программное обеспечение и зарубежные облачные сервисы, а также российские программы, которые правообладатель в реестр не внёс;
- услуги вокруг софта — техническая поддержка, сопровождение, внедрение, настройка, миграция, обучение: это не передача прав, и подпункт 26 на них не распространяется;
- заказная разработка — работы по созданию программы для заказчика облагаются как обычные работы; освобождение возможно только у прав на программу, уже включённую в реестр;
- рекламные и маркетплейс-функции — по прямой оговорке в подпункте 26: если передаваемые права состоят в возможности распространять рекламу в интернете, размещать объявления о купле-продаже, искать покупателей или продавцов и заключать сделки, льгота не применяется даже к реестровой программе;
- оборудование — аппаратные ключи, токены, программно-аппаратные комплексы в части «железа».
Льгота действует на лицензию, а не на сопровождение. Счёт, где лицензия идёт без НДС, а техподдержка к той же программе — с НДС 22 %, составлен правильно: это два разных предмета сделки.
Ставка НДС по типам сделок: сводная таблица
| Предмет сделки | НДС в 2026 году | Основание |
|---|---|---|
| Лицензия на ПО из реестра российского ПО | Не облагается | пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ |
| Обновления и новые функции реестрового ПО | Не облагается | пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ |
| Удалённый доступ к реестровому ПО через интернет | Не облагается | пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ |
| Лицензия на иностранное ПО | 22 % | п. 3 ст. 164 НК РФ |
| Подписка на зарубежный облачный сервис | 22 % | п. 3 ст. 164 НК РФ |
| Техподдержка, внедрение, обучение | 22 % | п. 3 ст. 164 НК РФ |
| Заказная разработка ПО | 22 % | п. 3 ст. 164 НК РФ |
| Реестровое ПО с рекламными или маркетплейс-функциями | 22 % | абз. 2 пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ |
Как проверить программу в реестре российского ПО
Реестр ведёт Минцифры России, официальный сайт — reestr.digital.gov.ru. Программа ищется по названию, правообладателю или номеру реестровой записи; в самой записи видно точное наименование, правообладателя, дату включения и класс ПО.
Перед сделкой полезно сверить название программы в лицензионном договоре с формулировкой реестровой записи и зафиксировать номер записи в договоре или счёте — тогда основание льготы не вызовет вопросов ни у вашей бухгалтерии, ни при налоговой проверке.
Тот же реестр работает и в закупках: на него опирается национальный режим при закупке программного обеспечения. Подробный разбор правил для 44-ФЗ и 223-ФЗ — в статье о постановлении 1875.
В каталоге Мигсофт проверка уже сделана: у карточек реестрового ПО в секции «НДС и документы» указано основание освобождения и номер записи в реестре, а конфигуратор показывает цену каждой позиции с учётом её ставки.
Как это выглядит в счёте и договоре
У лицензии на реестровую программу в договоре и счёте ставится пометка «НДС не облагается на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ». Счёт-фактуру на такую позицию продавец не составляет — это прямо разрешает пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ. У облагаемых позиций того же счёта — поддержки, услуг, иностранного ПО — налог выделяется по ставке 22 %.
Покупателю стоит помнить: у позиции без НДС нет входного налога к вычету, цена в счёте конечная. Поэтому сравнивать предложения поставщиков корректно по итоговой сумме «к оплате», а не по цене без налога.
Лицензии без НДС рядом с услугами под 22 %: как это устроено у нас
В каталоге Мигсофт десятки карточек российского ПО со льготой: операционные системы Astra Linux и РЕД ОС, СУБД Postgres Pro, криптопровайдеры КриптоПро — лицензии на них НДС не облагаются. Рядом, часто в тех же карточках, живут позиции под 22 %: сертификаты технической поддержки, услуги внедрения и все зарубежные сервисы каталога.
Товар Astra Linux Special Edition для рабочей станции от 12 000 ₽ Смотреть → Товар КриптоПро CSP 5.0 от 1 850 ₽ Смотреть →Поставку оформляем на юрлицо: счёт в рублях, лицензионный договор, закрывающие документы; ставка НДС по каждой позиции видна и в карточке товара, и в счёте.
Пример позиции со ставкой 0 % — лицензия Astra Linux из реестра российского ПО:
Частые вопросы
Облагается ли программное обеспечение НДС? +
По общему правилу да, по ставке 22 %. Исключение — передача прав на программы, включённые в единый реестр российского ПО: такие операции освобождены от налога по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Неисключительные права на программное обеспечение облагаются НДС? +
Неисключительная (простая) лицензия — это вид права использования. Норма льготы говорит о «правах на использование» программ без деления на исключительные и неисключительные, поэтому простая лицензия на реестровую программу тоже не облагается НДС.
Перепродажа программного обеспечения облагается НДС? +
Смотрят на предмет сделки и на программу, а не на продавца. Если по цепочке «правообладатель — партнёр — покупатель» передаются права на реестровую программу по лицензионным и сублицензионным договорам, освобождение сохраняется. Перепродажа иностранного ПО или сопутствующих услуг облагается по ставке 22 %.
Разработка программного обеспечения облагается НДС? +
Да, заказная разработка — это работы, они облагаются по общей ставке 22 %. Освобождение появляется только у передачи прав на программу, уже включённую в реестр российского ПО.
Договор подписали в 2025 году, а лицензию передаём в 2026-м. Какая ставка? +
Для облагаемых позиций действует ставка на дату передачи: всё, что отгружено или передано с 1 января 2026 года, облагается по 22 % независимо от даты договора — так разъяснила ФНС в письме от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@. Реестровых лицензий смена ставки не касается: они не облагались налогом и раньше.
Как убедиться, что программа действительно в реестре? +
Найти её на reestr.digital.gov.ru по названию или правообладателю и сверить формулировку записи с договором. В карточках нашего каталога номер реестровой записи указан в секции «НДС и документы».
{{note:info:Материал справочный: мы пересказали нормы НК РФ и разъяснения ФНС с точными ссылками, но статья не заменяет налоговую консультацию. Спорные ситуации применительно к вашей учётной политике стоит обсудить с аудитором или налоговым консультантом.}}
