Повышающий коэффициент 2 на российское ПО из реестра

Эта льгота при покупке российского ПО — для тех, кто покупает лицензии для своей работы, а не для разработчиков. Расход на право использования программы из единого реестра российского ПО организация может учесть в налоге на прибыль в двойном размере — так устроен подпункт 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Повышающий коэффициент на программное обеспечение работает вместе с освобождением от НДС, но условия у двух льгот разные, и с 2026 года к коэффициенту добавилось ещё одно. Разбираем норму и письма Минфина, чтобы бухгалтерия знала, что проверить до оплаты счёта.

Что такое повышающий коэффициент 2 для российского ПО

Налоговый кодекс разрешает учитывать расходы на лицензии программ из реестра «в размере фактических затрат с применением коэффициента 2». Если лицензия обошлась в условные 100 единиц, в расходы по налогу на прибыль идёт 200. При общей ставке налога 25 % (п. 1 ст. 284 НК РФ) и достаточной прибыли такая покупка снижает налог на 50 единиц вместо 25.

Три свойства льготы:

• это не вычет из налога, а увеличенный расход при расчёте налоговой базы;
• это право, а не обязанность — в норме сказано «могут учитываться»;
• это налог на прибыль — правило записано в главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Подпункт 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ: четыре условия

Действующая редакция нормы:

Указанные расходы, связанные с приобретением права на использование по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) программ для ЭВМ и баз данных, программно-аппаратных комплексов, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, могут учитываться в размере фактических затрат с применением коэффициента 2 при условии, что указанными договорами (соглашениями) не предусматривается возможность передачи налогоплательщиком соответствующего права другим лицам.

Из текста и писем Минфина складываются четыре условия, и выполняться они должны одновременно:

1. Расход — на право использования программы, базы данных или программно-аппаратного комплекса (ПАК). Минфин в письме от 11.09.2025 № 03-03-06/1/88519 подчеркнул: из трёх групп расходов подпункта 26 коэффициент относится только к этой.
2. Договор лицензионный или сублицензионный. Покупка у партнёра правообладателя по сублицензии подходит — письма от 28.01.2025 № 03-03-06/1/7262 и от 17.02.2025 № 03-03-06/1/14224.
3. Программа в реестре на дату приобретения права — письмо от 05.12.2024 № 03-03-06/1/122830 и более поздние разъяснения.
4. Договор не допускает передачу права другим лицам — условие действует с 1 января 2026 года.

Как менялась льгота: 1,5 в 2023 году, 2 с 2025 года и новое условие 2026 года

Для переходных расходов Минфин дал правило в письме № 03-03-06/1/122830: затраты на ИИ-программы, осуществлённые до 2025 года и признаваемые позже, учитываются с коэффициентом 1,5, а расходы, осуществлённые с 2025 года, — с коэффициентом 2. Срока окончания льготы в норме нет.

Какие расходы на ПО удваиваются, а какие нет

Для подписок и продлений решает вид договора. В письме № 03-03-08/74419 Минфин указал, что коэффициент применяется только к расходам лицензиата по лицензионным договорам, отвечающим условиям подпункта 26. Отдельного разъяснения о продлениях у Минфина нет, поэтому решают документы: продление, оформленное лицензионным договором, бухгалтер оценивает по общим условиям подпункта 26, а техническая поддержка — услуга, и коэффициент к ней не применяется.

Условие 2026 года: договор не должен разрешать передачу права

С 1 января 2026 года закон № 425-ФЗ дополнил подпункт 26 оговоркой: коэффициент применяется, если договор «не предусматривает возможности передачи» права другим лицам. Проще говоря, льгота остаётся за тем, кто пользуется программой сам.

Как толковать договор, который о передаче молчит, ведомства не расписали. Минфин в письмах от 07.05.2026 № 03-03-06/1/38483 и от 25.08.2026 № 03-03-08/74419 повторяет формулировку закона. Во втором письме он напоминает правило пункта 1 статьи 1235 ГК РФ: право использования, прямо не указанное в лицензионном договоре, не считается предоставленным лицензиату. При этом управления ФНС по Якутии и по Смоленской области в новостях 2026 года пишут строже — что договор должен прямо запрещать передачу права.

Запрет ищите и в лицензионном соглашении правообладателя. Например, соглашение с конечным пользователем PT Network Attack Discovery от Positive Technologies даёт «непередаваемую» лицензию для собственных нужд покупателя и запрещает передавать и сублицензировать права третьим лицам, если иное не разрешено отдельным договором или письменным согласием компании. Бывает и наоборот: лицензионное соглашение КОМПАС (п. 3.10) разрешает один раз передать постоянную лицензию другому пользователю, а некоторые правообладатели допускают переоформление на компанию из той же группы лиц. Такие оговорки стоит показать бухгалтеру заранее.

Что проверить до подписания:

• в договоре с поставщиком нет права передавать лицензию или выдавать сублицензии третьим лицам;
• лицензионное соглашение правообладателя, на которое ссылается договор, такого права тоже не даёт;
• если бухгалтерии нужна прямая оговорка о запрете передачи, скажите об этом при запросе счёта — обсудим формулировку до подписания договора.

Лицензия, НМА или основное средство: при чём тут статья 257

Обычная лицензия — это расход по подпункту 26 статьи 264. Но коэффициент 2 есть и в статье 257 НК РФ — для первоначальной стоимости имущества:

• исключительное право на программу из реестра учитывается как нематериальный актив, и коэффициент 2 применяется к его первоначальной стоимости (абз. 13 п. 3 ст. 257). Программа должна быть в реестре на дату ввода в эксплуатацию. Если её потом исключат, стоимость не пересчитывают — письмо Минфина от 17.01.2025 № 03-03-06/1/3127;
• основное средство из реестра российских программ — например, ПАК, учтённый как основное средство, — тоже формирует стоимость с коэффициентом 2 (абз. 3 п. 1 ст. 257).

Условия о запрете передачи права в статье 257 нет — оно добавлено только в статью 264.

Как проверить, что программа в реестре

Реестр ведёт Минцифры России на сайте reestr.digital.gov.ru:

1. Найдите программу по названию или по правообладателю.
2. Сверьте с договором название, правообладателя, номер и дату записи. У одного названия бывает несколько записей от разных правообладателей, поэтому правообладатель важен не меньше названия.
3. Загляните во вкладку «Исключенные из реестра» — исключённые записи остаются на сайте с датой и основанием.
4. Сохраните печатную версию карточки или снимок экрана с датой «Сведения обновлены» на день покупки.

С 1 марта 2026 года Правила ведения реестра больше не предусматривают выдачу сведений по запросу — постановление Правительства № 1937 исключило эти пункты. Подробнее о самом реестре — в статье о реестре российского ПО.

Правило двух ОС: что будет, если программу исключат из реестра

Постановление Правительства от 28.11.2025 № 1937 добавило в требования к реестровому ПО совместимость не менее чем с двумя операционными системами, отвечающими требованиям к доверенному ПО. Требование вводится по классам ПО:

• офисное ПО — с 1 сентября 2026 года;
• средства виртуализации, СУБД, серверное ПО, средства разработки и ряд других классов — с 1 января 2027 года;
• прикладное ПО и средства защиты информации — с 1 июня 2027 года;
• промышленное ПО — с 1 января 2028 года.

Уже включённые программы Минцифры проверяет по плану; исключение оформляется решением по экспертному заключению, автоматически запись не пропадает.

Для коэффициента Минфин связывает проверку с датой приобретения права. По НМА ведомство прямо сказало, что последующее исключение стоимость не меняет. По лицензии, расход на которую признаётся равномерно несколько лет, такого прямого ответа нет, поэтому решение за вашим бухгалтером, а снимок карточки реестра на дату покупки лучше хранить вместе с договором.

Две льготы при покупке российского ПО: без НДС и коэффициент 2

Как работает освобождение от НДС и что пишут в счёте — в статье об НДС на программное обеспечение.

В каталоге Мигсофт лицензии на реестровое ПО помечены «НДС не облагается», а номер реестровой записи — в карточке товара или у менеджера по запросу. Российские программы из реестра есть по всему стеку: операционные системы Astra Linux, РЕД ОС и Альт, офисный пакет Р7-Офис, антивирусы Kaspersky и Dr.Web, защита информации Positive Technologies и Код Безопасности, СУБД Postgres Pro, САПР АСКОН и Нанософт, криптография КриптоПро, резервное копирование Киберпротект.

Поставку оформляем на юрлицо: счёт в рублях, договор, закрывающие документы; лицензия и техподдержка идут отдельными строками. Пример — сканер уязвимостей XSpider из реестра российского ПО, запись № 786:

Рекомендуем в статье Программное обеспечение XSpider. Лицензия на 4 хоста, обновления в течение 1 (одного) года

PT-XS-IP4

22 358,70 ₽ НДС не облагается (ст. 149 НК РФ) — позиция в реестре российского ПО

В корзину В корзине Подробнее →

И офисный пакет — Р7-Офис Профессиональный, запись № 5256:

Рекомендуем в статье Р7-Офис. Профессиональный (Десктопная версия), лицензия на 1 год с правом бессрочного использования

R7DTB.UI.RS.1YUL0.0725

15 300 ₽ НДС не облагается (ст. 149 НК РФ) — позиция в реестре российского ПО

В корзину В корзине Подробнее →

Частые вопросы